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企业无偿赠送礼品涉税风险及应对分析

2023-02-14 18:53:54 524

摘要:无偿赠送礼品是企业经营活动的最常见策略之一,是提升企业知名度的常规措施之一,几乎被所有企业使用过,但就是这个常规策略却会给很多企业带来涉税风险,并造成不必要的损失。常见的企业无偿赠送礼品形式有无偿赠送外购礼品、无偿赠送自产产品等,很多企业的...

无偿赠送礼品是企业经营活动的最常见策略之一,是提升企业知名度的常规措施之一,几乎被所有企业使用过,但就是这个常规策略却会给很多企业带来涉税风险,并造成不必要的损失。常见的企业无偿赠送礼品形式有无偿赠送外购礼品、无偿赠送自产产品等,很多企业的账务处理方式是仅记载销售费用或业务招待费,未按规定作视同销售处理,此种处理方式很可能给企业埋下了涉税“隐患”。

一、涉税风险分析

《企业会计准则——基本准则》第七章费用第三十三条“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”和《企业会计准则第14号——收入》第一章总则第二条“收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”以及准则中关于收入确认的五个条件,无偿赠送礼品不会直接给企业带来经济利益流入也不会导致所有者权益增加。因此在会计核算时不记收入是符合会计准则要求的,会计处理合规却不能代表税务处理合规。

增值税方面,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”,无论是外购还是自产礼品,无偿赠送时增值税均应视同销售。

企业所得税方面,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”,礼品属于非货币性资产,无偿赠送表示其所有权发生了转移,企业所得税应视同销售。

个人所得税方面,《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第九款“偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得”,对于无偿赠送礼品活动中的受赠方来说获得的礼品属于偶然所得。《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》第三条“企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,按照‘偶然所得’项目计算缴纳个人所得税”,企业在业务宣传、广告等活动中无偿赠送礼品给本单位以外的个人,受赠人为“偶然所得”的纳税义务人,而赠送企业则负有该“偶然所得”的个人所得税的扣缴义务。

通过上述税法规定可知,税会在无偿赠送礼品这项业务中的处理方式差异较大。会计处理是本着谨慎性原则,“保守”计量经济利益流入,而税法处理则本着保障国家税收原则,“积极”计量经济利益流入,两者的逻辑处于相向方向。相当部分企业财务人员深记会计处理原则而忽视上述税法处理原则,从而导致企业后续涉税风险,一旦被税务稽查可能会被要求缴纳相关税费、滞纳金和罚款。

二、涉税风险应对分析

涉税风险应对的目的不只是化解风险,更应是在风险可控的前提下具备活动可行性及达成活动效果,为企业的经营目的服务。具体分析如下:

1、根据税法规定增值税方面和企业所得税方面作视同销售处理,相关进项税额和费用支出允许抵扣和税前扣除,但在“偶然所得”的个人所得税扣缴义务的履行过程中可能遇到较大困难。在现行税法中关于无偿赠送礼品暂无免征额的规定,意味着无论礼品金额大小均应按“偶然所得”履行扣缴义务,一旦受赠人数较多或是“非直接赠送”(非面对面)时要履行扣缴义务则成为“不可能任务”,赠送活动无法达到既定效果甚至产生负面效果(履行扣缴义务要求得到对方身份信息可能让对方产生反感),因此这种做法不具可行性。

2、将无偿赠送变成买赠促销活动,注意在发票开具时根据商品和赠品价值比例分担各自价格,增值税和企业所得税为正常销售业务,不作视同销售,相关的进项税额和费用支出允许抵扣和税前扣除,“赠送方”成为销售方,“受赠人”成为购买方,不存在“偶然所得”,企业不负有扣缴义务。但此种做法可能不利于在非特定人群或潜在客户群体中推广企业的品牌和产品,也难以达到既定效果。

3、根据《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》第三条规定将无偿赠送礼品变成无偿赠送具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等,非销后的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券对受赠方而言是企业提供的一项重大权利,对企业而言是一项履约义务,并非企业的货物、财产、劳务。赠送时,增值税、企业所得税方面不需作视同销售处理,对受赠方来说也不算“偶然所得”,所以赠送方也不负扣缴义务。使用时,受赠方拿券购买或消费相关产品或服务,销售方可按商业折扣开票并申报增值税和企业所得税。

由上述分析可知,企业的日常经营活动可能隐藏着各类合规风险,其中涉税风险日益凸显且对企业经营影响越来越大,如何快速提升企业的税收合规管理能力应成为经营决策者的重点课题之一。

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